Od 1. januára 2014 výrazne mení povinnosť úpravy základu dane o neuhradené záväzky. Na daňovníkov, ktorí si svoje záväzky neuhradia, čakajú prísnejšie daňové pravidlá.

V zákone o dani z príjmov sa podstatne zmenila povinnosť zvýšenia základu dane u toho daňovníka, resp. dlžníka, ktorý eviduje neuhradený záväzok alebo jeho časť po dobu presahujúcu viac ako 360 dní, teda už od 12 mesiacov, nie 36 mesiacov, ako to bolo doteraz. Na rozsah úpravy základu dane má vplyv doba po splatnosti záväzkov.

Táto úprava základu dane sa vzťahuje aj na výdavok (náklad) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám, finančnému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania. Úprava základu dane sa týka aj neuhradenej časti záväzkov, ako aj záväzku účtovaného ako zníženie výnosu (príjmu).

Zvyšovanie základu dane v závislosti od lehoty splatnosti záväzku

a) 360 dní, zvýšenie základu dane predstavuje najmenej 20 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,

b) 720 dní, zvýšenie základu dane predstavuje najmenej 50 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,

c) 1 080 dní, zvýšenie základu dane predstavuje najmenej 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti.

Dohodnutú lehotu splatnosti záväzku na účely tohto ustanovenia nie je možné predĺžiť. Na prípadné predĺženie lehoty splatnosti záväzku po dohode medzi dlžníkom a veriteľom sa tak z pohľadu zdanenia nebude prihliadať.

Ak dôjde k úhrade tohto záväzku alebo jeho časti, tak sa základ dane zníži o výšku uhradeného záväzku v tom zdaňovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho časť uhradená.

Podľa § 17 ods. 27 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa vzťahuje len na daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a daňovníkov, ktorí vykazujú výsledok hospodárenia podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS).

Výnimkou z daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva je daňovník, na ktorého bol vyhlásený konkurz, ktorý základ dane o výšku neuhradených záväzkov neupravuje. Z uvedeného ustanovenia tiež vyplýva, že úprava základu dane sa nevzťahuje na podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva, ale ani na fyzické osoby – podnikateľov, ktoré vedú daňovú evidenciu alebo si uplatňujú paušálne výdavky, subjekty verejnej správy alebo neziskové organizácie.